IPO成本：公司仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工，如何解释（制造费用在完工产品的摊销）

01

问询

申请文件显示，报告期内，发行人主营业务成本分别为41,360.93万元、53,305.69万元、71,471.03万元。

请发行人：结合具体业务流程补充说明成本核算流程和方法，直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法，是否存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形；说明产品成本结转方法，是否符合《企业会计准则》规定，公司成本核算方法与同行业公司是否存在差异，分析差异的具体情况和原因。

请保荐人、申报会计师发表明确意见。

02

回复

（一）具体业务流程及成本核算流程和方法

在现代化的企业管理中，成本核算是一项至关重要的工作，它直接关系到企业的经济效益和市场竞争力。为此，我们公司精心选用了品种法来进行成本核算，确保每一项成本都能得到精准而全面的记录与分析。

在财务系统中，我们特别设置了“生产成本”这一科目，它如同一个精准的账本，详细记录着企业在生产过程中所发生的一切成本。这些成本主要包括直接材料、直接人工以及制造费用三大类别。每一项成本都被精心分类、细致记录，以便我们能够更加清晰地了解生产过程中的成本构成。

从成本核算的角度来看，生产过程可以分为在产品阶段和产成品阶段。在产品阶段，我们主要关注的是生产过程中的直接材料成本，即领用原材料的成本。这些原材料如同生产线上的一颗颗明珠，被精确计量、严格管理，确保每一分钱都花在刀刃上。

而到了产成品阶段，成本核算的范围则更加广泛。除了直接材料成本外，还包括直接人工成本和制造费用。直接人工成本反映了工人们在生产过程中的辛勤付出，而制造费用则涵盖了设备折旧、维修费用、水电费等一系列与生产相关的间接成本。这些成本被一一归集到“生产成本”科目下，形成了一幅完整的成本核算画卷。

通过采用品种法核算成本，并在财务系统中设置“生产成本”科目进行归集和核算，我们能够更加全面、准确地掌握企业在生产过程中的成本情况，为企业的决策和发展提供有力的支持。

（二）直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法

1、直接材料的归集和分配

公司在财务系统中设置“生产成本-主要材料”科目，主要材料按照实际领料单进行归集，加上实际消耗的在产品（期初数量-期末数量），确定完工入库产品的直接材料。

公司在其精细化的财务管理体系中，特意设置了“生产成本-主要材料”这一关键科目，以实现对生产成本的精准核算与控制。这一科目的设置，不仅体现了公司对生产成本的重视，更彰显了其追求成本优化、提升经济效益的决心。

在“生产成本-主要材料”科目下，主要材料的归集工作显得尤为重要。公司严格遵循实际领料单进行材料归集，确保每一笔材料的支出都有据可查、真实可靠。这种严谨的数据采集方式，不仅避免了成本计算的误差，还为后续的财务分析和决策提供了有力的数据支持。

此外，公司在确定完工入库产品的直接材料时，还充分考虑了实际消耗的在产品。具体而言，公司会根据期初数量和期末数量的差额，精确计算出在产品的实际消耗量。这一步骤的加入，使得完工入库产品的直接材料计算更加全面、准确，进一步提升了成本核算的精细化程度。

通过这样的成本核算方式，公司不仅能够清晰地了解每个生产环节的材料消耗情况，还能及时发现成本控制中存在的问题，进而采取有效措施进行改进。这种以数据为依据的成本管理方式，不仅有助于公司提高生产效率、降低生产成本，还有助于公司在激烈的市场竞争中保持领先地位。

综上所述，公司在财务系统中设置“生产成本-主要材料”科目，并严格按照实际领料单进行材料归集，同时考虑实际消耗的在产品，确保了完工入库产品直接材料的准确性，为公司的财务管理和决策提供了有力支持。

2、直接人工的归集和分配

公司在财务系统中设置“生产成本-人工费用”科目，直接人工包括直接参与生产人员的工资、社保及奖金等薪酬费用。财务人员月末根据工资表归集生产人员薪酬费用，按照产成品产量进行分配，公司在产品成本中不含直接人工成本。

公司在其财务系统中精心设置了“生产成本-人工费用”这一专门科目，以便更加精确和系统地管理生产过程中的各项人工成本。在这一科目下，直接人工费用占据了举足轻重的地位，它涵盖了直接参与生产活动的员工们所获得的一系列薪酬费用。

直接人工不仅仅局限于生产人员的基本工资，更包括了他们享有的社会保障费用以及因工作表现优异而获得的奖金等额外收入。这些费用作为生产过程中的直接成本，对于公司而言具有极高的经济价值和管理意义。

每到月末，公司的财务人员都会根据详细的工资表，认真归集生产人员的各项薪酬费用。这一过程不仅要求精确无误，还需要结合公司的实际生产情况和产品特性，确保每一项费用都能得到合理的分配。

在分配这些直接人工费用时，公司采用了产成品产量作为主要的分配依据。这意味着，不同产量的产品将承担不同比例的人工成本，从而更加真实地反映了产品在生产过程中所耗费的人力资源。

值得注意的是，公司在产品成本中并不包含直接人工成本。这一做法有助于公司更加清晰地了解除人工成本以外的其他生产成本，从而为决策层提供更加准确和全面的成本信息，支持公司做出更加科学的经营决策。

通过这样的财务设置和费用管理，公司不仅能够更好地控制生产成本，提高经济效益，还能够为员工的薪酬管理和激励提供有力支持，促进公司的稳健发展。

3、制造费用

公司在财务系统中设置“生产成本-制造费用”，并设置子科目分别归集和核算辅助工人工资和福利费、水电汽费用、修理费、折旧费以及物料消耗等费用。

月末根据各费用发生的实际情况，按照产成品产量进行分配，公司在产品成本中不含制造费用。

在公司的日常运营中，财务系统扮演着举足轻重的角色。为了确保生产成本的精确核算与有效管理，公司在财务系统中特别设置了“生产成本-制造费用”这一关键科目。这一科目的设立，不仅有助于企业全面掌握生产过程中的各项费用支出，更能够确保每一笔费用的合理归集与准确核算。

为了更细致地追踪和记录各项制造费用，公司进一步设置了多个子科目。这些子科目分别用于归集和核算辅助工人的工资和福利费、水电汽费用、修理费、折旧费以及物料消耗等费用。通过子科目的设置，公司能够清晰地了解到每一项费用的来源和去向，为成本控制和决策分析提供了有力的数据支持。

在月末，公司会根据各费用发生的实际情况，按照产成品产量进行分配。这一分配过程严格遵循公平、合理、科学的原则，确保各项费用能够准确地分摊到每一件产成品上。通过这种方式，公司能够更准确地核算产品成本，为制定合理的售价和营销策略提供了依据。

值得注意的是，公司在产品成本中并不包含制造费用。这一做法旨在更清晰地反映产品的直接成本，避免将制造费用与产品成本混淆。同时，这也使得公司在分析产品盈利能力和市场竞争力时，能够更加准确地把握关键信息，为企业的长远发展提供有力保障。

4、产品结转方法

公司在确认产品销售收入时结转相应的营业成本，营业成本的结转采用月末一次加权平均法进行核算。

公司在日常经营活动中，对于产品销售收入的确认与营业成本的结转是一项至关重要的财务任务。每当一笔销售交易成功完成，公司便会确认销售收入，并相应地将与此次销售相关的营业成本进行结转。这一流程不仅是财务报表编制的基础，更是企业了解自身盈利状况、制定经营策略的重要依据。

在确认销售收入的同时，公司需要精准地计算并结转相应的营业成本。营业成本主要包括与产品销售直接相关的各项费用，如原材料成本、生产成本、运输费用等。为了确保营业成本的核算准确无误，公司采用了月末一次加权平均法这一科学方法。

月末一次加权平均法，顾名思义，是在每月末对所有与产品相关的成本数据进行加权平均计算，从而得出该月产品的平均成本。这种方法不仅考虑到了不同批次产品成本的差异，还能有效平滑成本波动，使得营业成本的核算更加准确、合理。

采用月末一次加权平均法进行营业成本的结转，有助于公司更好地掌握产品成本结构，为制定价格策略、优化生产流程提供有力支持。同时，准确的营业成本结转也有助于公司提高财务信息的透明度，增强投资者和市场的信心。

总之，公司在确认产品销售收入时，采用月末一次加权平均法结转相应的营业成本，既确保了财务信息的准确性，又为企业的经营决策提供了有力支持。这一做法体现了公司在财务管理方面的专业性和高质量要求。

（三）是否存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形

公司制造费用为公司生产产品而发生的各项间接费用，主要包括辅助工人工资和福利费、水电汽费用、修理费、折旧费以及物料消耗等费用。根据费用实际发生车间归集至对应车间，并按产品产量分摊至不同产品；在产品不参与制造费用的分配。直接人工按照受益对象直接参与生产的车间人员薪酬计入直接人工，根据车间归集，按各车间的产品产量分摊至不同产品；在产品不参与直接人工的分配。

公司生产成本构成中直接材料占比较高，直接人工及制造费用占比较小，发行人各期末在产品金额占存货比例仅为2.28%、0.67%、1.80%和2.16%；同时考虑到公司产品品种较多，发行人从谨慎性角度考虑，将每月的直接人工及制造费用全部计入完工产品中，在产品不参与分摊，直接人工及制造费用在不同产品之间按照产品实际产量进行分配，且报告期内分摊保持一贯性，直接人工及制造费用分摊较为合理。

公司制造费用，作为生产过程中的一项重要支出，涵盖了诸多间接成本。这些费用主要源自辅助工人的薪资和福利待遇，确保他们获得应得的劳动报酬，从而激发其工作积极性，为生产活动提供坚实的人力资源支持。同时，水电汽费用也是不可或缺的一环，它们如同血液一般，为生产线上的每一道工序提供源源不断的动力。此外，修理费、折旧费以及物料消耗等费用，则是保障生产设备正常运行、维护生产环境整洁所必需的开支。

在费用核算方面，公司严格按照实际发生车间进行归集，确保每一笔费用都能准确反映其产生的源头。随后，根据产品产量的不同，将制造费用分摊至各个产品，确保每个产品都能承担其应分摊的成本。值得注意的是，在产品并未参与制造费用的分配，这既符合会计准则的规定，也体现了公司财务管理的严谨性。

在直接人工的核算上，公司同样秉持着公正、透明的原则。那些直接参与生产的车间人员薪酬，均计入直接人工费用，并根据各车间的产品产量进行分摊。这种分摊方式既体现了“谁受益、谁承担”的公平原则，又确保了产品成本的准确性。

总体来看，公司生产成本构成中直接材料占比显著，而直接人工及制造费用占比较小。这种结构既反映了公司产品生产的特点，也体现了公司在成本控制方面的努力。同时，公司从谨慎性角度出发，将每月的直接人工及制造费用全部计入完工产品中，确保产品成本的完整性和准确性。这种分摊方式不仅合理，而且有助于公司更好地进行成本控制和决策分析。

（四）说明产品成本结转方法，是否符合《企业会计准则》规定

报告期内，发行人严格按照相关规定与流程进行成本核算，采用月末一次加权平均法将实现销售的库存商品成本结转营业成本，产品成本结转准确、完整、及时，遵循了一致性、一贯性原则，符合《企业会计准则》的相关要求。

在报告期内，发行人恪守了财务领域的各项法规与制度，对于成本核算的执行显得尤为严谨。发行人深知成本核算对于企业经营决策和财务管理的重要性，因此，在实际操作中，严格按照相关规定与流程进行成本核算，以确保数据的真实、准确和完整。

在成本核算的具体操作中，发行人采取了月末一次加权平均法，这是一种科学且有效的成本核算方法。通过这种方法，发行人能够准确地计算出实现销售的库存商品成本，并将其及时、完整地结转至营业成本中。这种方法的运用，不仅确保了产品成本结转的准确性，还提高了成本核算的效率，为企业的财务管理提供了有力的支持。

此外，发行人在进行成本核算时，始终遵循一致性、一贯性原则。这意味着发行人在不同会计期间采用相同的核算方法和程序，确保了财务信息的连贯性和可比性。这种一致性和一贯性的原则，有助于投资者、债权人等利益相关者更好地理解企业的财务状况和经营成果，从而做出更为明智的决策。

值得一提的是，发行人在进行成本核算时，还严格遵循了《企业会计准则》的相关要求。这体现了发行人在财务管理方面的专业素养和高度责任感，也为企业的长远发展奠定了坚实的基础。

综上所述，发行人在报告期内严格按照相关规定与流程进行成本核算，确保了产品成本结转的准确、完整和及时，遵循了一致性、一贯性原则，符合《企业会计准则》的相关要求。这些举措为企业的稳健经营和可持续发展提供了有力的保障。

（五）公司成本核算方法与同行业公司是否存在差异，分析差异的具体情况和原因

查阅了发行人同行业可比公司公开披露的信息，包括新农股份、苏利股份、海利尔以及丰山集团的定期报告或招股说明书，均未有详细针对成本核算方法进行披露，查阅其他同行业拟上市公司招股说明书披露的成本核算方法如下：

综上，公司成本核算方法与同行业公司不存在重大差异。

（六）核查程序及核查意见

1、核查程序

针对上述事项，保荐机构履行了以下核查程序：

（1）查阅发行人财务管理制度，访谈发行人财务负责人，了解发行人成本核算流程和方法，分析是否符合企业会计准则的相关要求；

在深入研究发行人的财务管理制度时，我们首先从查阅相关文件资料入手。这些资料不仅涵盖了发行人的财务管理规定，还详细描述了其内部财务控制机制。通过仔细研读，我们得以对发行人的财务管理体系有一个全面而清晰的认识。

为了进一步了解发行人的财务管理实践，我们安排了与发行人财务负责人的访谈。这位负责人在财务管理领域有着丰富的经验，他的专业见解和独到分析为我们提供了宝贵的洞察。在访谈中，我们详细探讨了发行人的成本核算流程和方法，包括成本核算的对象、范围、周期以及具体的核算步骤等。

通过访谈，我们了解到发行人在成本核算方面遵循了一系列科学、合理的原则和方法。他们严格按照企业会计准则的相关要求，对各项成本进行准确计量和合理分配。同时，发行人还注重成本核算的时效性，确保及时反映企业的经营成果和财务状况。

在了解了发行人的成本核算流程和方法后，我们对其进行了深入的分析。我们发现，发行人的成本核算流程清晰、规范，核算方法科学、合理，符合企业会计准则的相关要求。这不仅有助于发行人准确反映企业的财务状况和经营成果，也为投资者提供了可靠的信息参考。

综上所述，通过对发行人财务管理制度的查阅以及对财务负责人的访谈，我们对发行人的成本核算流程和方法有了深入的了解，并认为其符合企业会计准则的相关要求。

（2）获取并查阅发行人主要产品各期间成本计算表、生产成本归集的相关原始凭证、发票、计算依据等，复核检查直接材料、直接人工及制造费用、燃料及动力的计算和分配是否正确；

在深入剖析发行人主要产品的成本结构时，我们首当其冲地获取了各期间的成本计算表。这些表格犹如一扇扇窗户，向我们展示了产品成本构成的细节。同时，我们也没有忽视生产成本归集的相关原始凭证，这些凭证如同历史的印记，记录着每一个生产环节的成本流动。

我们逐一查阅了这些原始凭证，包括采购发票、生产记录、工资单等，每一份都如同一块拼图，共同构建出产品成本的完整图景。此外，我们还深入研究了成本的计算依据，确保每一项成本都有据可查、有理可依。

在复核检查过程中，我们特别关注了直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配。直接材料作为产品成本的重要组成部分，其计算和分配是否准确直接关系到产品成本的合理性。我们逐一核对了材料的采购价格、使用量以及损耗情况，确保每一项数据都准确无误。

对于直接人工和制造费用的分配，我们同样采取了严谨的态度。我们详细审查了工资单、工时记录以及制造费用的分摊方法，确保人工和费用能够按照合理的比例分配到各个产品上。

此外，我们还特别关注了燃料及动力的计算和分配。我们深知燃料和动力在生产过程中的重要性，因此对其计算和分配进行了严格把关。我们查阅了相关的能耗记录、价格凭证等，确保每一项数据都真实可靠。

通过以上步骤的复核检查，我们确保了发行人主要产品各期间成本计算的准确性和合理性，为后续的财务分析提供了坚实的基础。

（3）查阅同行业可比公司公开信息，对比其成本核算方法与发行人是否存在差异。

在深入研究发行人的成本核算方法时，我们系统地查阅了同行业可比公司的公开信息，力求从多个维度对两者进行对比分析。这一工作的重要性不言而喻，因为通过对比，我们可以更清晰地了解发行人在成本核算方面的特点与可能存在的差异，从而为后续的决策提供有力的数据支持。

首先，我们对比了同行业可比公司与发行人在成本核算原则上的异同。原则的差异往往直接影响到核算结果的准确性和可靠性。我们深入剖析了各公司的成本核算原则，发现虽然大部分公司都遵循了通用的会计准则，但在某些具体细节上仍存在着微妙的差异。这些差异不仅体现在成本核算的科目设置上，还体现在成本分摊、费用计提等方面。

其次，我们对比了同行业可比公司与发行人在成本核算流程上的异同。流程的差异往往反映出公司在成本控制、效率提升等方面的不同理念。我们详细梳理了各公司的成本核算流程，发现有的公司采用了高度自动化的核算系统，大大提高了核算的准确性和效率；而有的公司则更多地依赖于人工操作，这在一定程度上增加了核算的复杂性和出错的可能性。

最后，我们对比了同行业可比公司与发行人在成本核算结果上的异同。结果的差异是前述原则和流程差异的直接体现，也是我们判断发行人成本核算方法是否合理的重要依据。通过对比各公司的成本核算结果，我们可以发现发行人在成本控制、盈利能力等方面的优势和不足，从而为后续的改进和优化提供方向。

2、核查意见

经核查，保荐机构、申报会计师认为：

公司对制造费用和直接人工，按照实际发生金额进行归集核算，并根据各类产品的产量在完工产品之间进行分摊，公司报告期各期末在产品金额较小且保持稳定，因此制造费用及直接人工全部由完工产品承担，存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形，制造费用和直接人工分摊合理；公司产品结转方法符合《企业会计准则》相关规定；公司成本核算方法与同行业上市公司不存在重大差异。